Уставный капитал акционерных банков. Учет формирования уставного капитала акционерного банка Учет и формирование уставного капитала банков

27.03.2024

Литература

Вопросы для самопроверки

Выводы

Учет кассовых операций банка

Расчеты по инкассо

Расчеты чеками

Положение № 2-П Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» предусматривает для банков безналичные расчеты чеками - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж определенной суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, за счет которых оно выполняет платеж, выписывая чек. Чек предъявляется в банк чекодержателем, а плательщиком по чеку является банк, в котором находятся денежные средства плательщиков. Плательщик по чеку должен удостовериться всеми доступными средствами в подлинности чека.

Бланки чеков хранятся в банке и учитываются как документы строгой отчетности на внебалансовом счете № 91207 «Бланки строгой отчетности», а при выдаче бланка выполняется проводка:

Д 99999

К 91207

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его оплаты.

Предъявление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, является датой предъявления чека к оплате чекодержателем.

Чеки, выпускаемые коммерческими банками, не применяются для расчетов через подразделения расчетной сети Банка РФ. Если банк принял решение выпустить расчетные чеки, то заключает межбанковское соглашение о расчетах чеками, в котором регламентируются условия обращения чеков, порядок ведения счетов, на которых учитываются операции с чеками, способы передачи информации, ответственность банка перед клиентами.

Расчеты по инкассо предусматривают выполнение расчетов на основе платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования - это расчетные документы, которые содержат требования кредиторов к плательщикам об уплате определенной суммы денежных средств через банк.

Платежные требования применяются в расчетах за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, а также в других случаях, предусмотренных договором. Расчеты платежными требованиями могут осуществляться как с акцептом, так и без акцепта.

Без акцепта плательщика расчеты выполняются в случаях:

· установленных законодательством;

· предусмотренных сторонами по основному договору, но только если банк, обслуживающий плательщика, получил от него право на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Если платежное требование оплачивается с акцептом, то исполняющий банк, обслуживающий плательщика, после получения платежного требования из банка-эмитента, то есть из банка, обслуживающего получателя платежа, помещает документ в картотеку № 1, открываемую на счете 90901 «Документы, ожидающие оплаты». В соответствии с действующими правилами для акцепта плательщику предоставляется пять рабочих дней, не считая день поступления документа в исполняющий банк. Если на документе указан более короткий срок, то банк придерживается этого срока.

Плательщик имеет право досрочно акцептовать документ путем предоставления в банк заявления в произвольной форме с подписями лиц, ответственных по счету, и оттиском печати плательщика. В этом случае банк извлекает документ из картотеки проводкой:

Д 999999

К 90901 «Документы, ожидающие оплаты»

После этого производится списание средств со счета плательщика балансовой проводкой:

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Плательщик имеет право отказаться полностью или частично от оплаты платежного требования. При этом он заполняет заявление об отказе от акцепта, в котором указывается пункт договора, дата договора и мотив отказа от оплаты. В банк предъявляется два экземпляра отказа от акцепта, на каждом из которых указываются подписи ответственных лиц по счету плательщика и оттиск печати организации. Правильность заполнения заявления и соответствие текста условиям договора проверяет сотрудник банка.

Если отказ от акцепта поступил на полную сумму платежного требования, то платежное требование без исполнения извлекается из картотеки № 1, и вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта пересылается в банк-эмитент для возврата получателю средств. Первый экземпляр заявления об отказе от акцепта служит в банке основанием для возврата платежного требования без исполнения и извлечения его из картотеки № 1. Первый экземпляр заявления отказа от акцепта вместе с копией платежного требования хранится в «Документах дня банка».

Если отказ от акцепта поступает на часть суммы, то, проверив правильность заполнения заявления о частичном отказе от акцепта, банк также извлекает документ из картотеки № 1. В документе обводится чернилами прежняя сумма, а над ней указывается сумма совершаемого платежа. Платеж производится по балансовым счетам:

Д расчетного счета плательщика

К 30102

Если плательщик акцептовал платеж, а на его расчетном счете денежные средства отсутствуют, то документ из картотеки № 1 переносится в картотеку № 2 на счет 90902 «Документы, не оплаченные в срок», и будет оплачен в порядке очередности платежей.

Если плательщик не предоставил в банк своевременно заявление об отказе от акцепта, то банк на следующий день после окончания срока, установленного для акцепта, изымает документ из картотеки № 1 и совершает платеж со счета плательщика.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание средств со счета клиента в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

· в случаях, когда бесспорное взыскание денежных средств установлено по законодательству, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

· для взыскания денежных средств по исполнительным документам;

· в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку права на списание средств со счета плательщика без его распоряжения.

Если бесспорное списание средств со счета клиента производится в соответствии с законом, то в тексте документа должна присутствовать ссылка на закон, с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи.

Если взыскание денежных средств производится на основании исполнительного документа, то к инкассовому поручению прилагается подлинник документа или его дубликат. Банки не принимают к исполнению документы, если исполнительный документ предъявлен по истечении срока, установленного законодательством.

Банки приостанавливают списание средств в бесспорном порядке в следующих случаях:

· по решению органа, осуществляющего контрольные функции о приостановлении взыскания;

· при наличии судебного акта о приостановлении взыскания;

· по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Если на счете клиента отсутствуют денежные средства, то документ попадает в картотеку № 2, и взыскание средств производится в соответствии с действующей очередностью платежей.

Кассовые операции выполняются банком на основании приходных и расходных кассовых документов.

К расходным кассовым документам относятся денежный чек и расходный кассовый ордер.

По денежным чекам банк производит выдачу наличных денег за счет средств, имеющихся на расчетном счете юридического лица. Сначала чек поступает к ответственному исполнителю банка, который проверяет правильность его оформления, сверяет сумму, указанную в чеке с остатком средств на расчетном счете клиента. При возможности выполнения операции чек передается в кассу, он также проверяется кассиром банка. Все кассовые документы записываются в кассовый журнал, который служит для сверки операций, выполненных кассами банка, которые будут отражены на балансовом счете 20202 «Касса банка» в конце рабочего дня. Кассовый журнал ведется автоматизированно контролером банка.

Банк имеет право отказать в приеме чека, если подписи на чеке, оттиск печати или надписи признаны сомнительными. Убытки в случае оплаты чека с подложной подписью несет владелец счета, если не будет доказана вина банка.

Бухгалтерские проводки по списанию средств со счета клиента выполняются банком до выдачи средств кассой. На основании чека банк выполняет проводку:

Д расчетного счета клиента

К 20202 «Касса»

Расходные кассовые ордера применяются банками в следующих случаях:

· при выдаче наличности кассиру банка на выплату зарплаты персоналу;

· при выдаче наличности сотрудникам банка в подотчет (на покупку хозяйственных товаров, на командировочные расходы);

· при выдаче наличности со счета по вкладу физического лица;

· при сдаче наличности в учреждения Банка РФ.

При выдаче наличности сотрудникам банка в подотчет выполняется проводка:

Д 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

К 20202

При выдаче наличных со счета по вкладу физического лица выполняется проводка:

Д 42302 «Депозиты физических лиц на срок до 30 дней (42602)»

К 20202

При сдаче наличности в учреждение Банка РФ выполняется проводка:

К 20202

В конце рабочего дня кассир расходной кассы сверяет сумму наличности, полученную под расписку в начале операционного дня у заведующего кассой, с суммой расходных кассовых документов и с остатком денежной наличности.

После этого кассир заполняет расходную справку, в которой указываются выполненные расходные операции, кроме кассира справку подписывает контролер банка, а кассир подписывает выполненные им операции в кассовом журнале. Таким образом осуществляется сверка операций для отражения их в бухгалтерском учете.

Приходные кассовые операции также выполняются банком и отражаются в кассовом журнале. Приходные кассовые операции выполняются банком на основании приходных кассовых документов: объявления на взнос наличности и приходного кассового ордера.

Объявление на взнос наличности используется при сдаче наличных клиентами - юридическими лицами. Операции по приходу выполняются только после приема наличности кассой банка:

Д 20202

К расчетный счет клиента

Приходный кассовый ордер применяется:

· при сдаче наличности сотрудниками банка (при возврате подотчетных сумм, погашении недостач, погашении кредитов и уплате процентов по кредитам;

· при приеме наличности во вклады физических лиц;

· при поступлении подкреплений наличными от других банков.

При сдаче наличности сотрудниками банка после оприходования наличности в кассу банка выполняются проводки:

Д 20202

К 60308 «Расчеты с работниками по подотчетным суммам»

При погашении недостач виновным лицом выполняется проводка:

Д 20202

К 60308

При погашении кредита выполняется проводка:

Д 20202

К 45502 «Кредиты, предоставленные физическим лицам на срок до 30 дней»

При погашении процентов по кредитам выполняется проводка:

Д 20202

К 47427 «Требования по уплате процентов»

При приеме наличности во вклады физических лиц выполняется проводка:

Д 20202

К 42302 (42602)

Вкладчиками могут быть как российские, так и иностранные граждане.

При поступлении подкреплений наличными от других банков выполняется проводка:

Д 20202

К 31302 «Кредиты, полученные от других банков на срок 1 день»

Если денежная наличность поступает от клиента банка в инкассаторских сумках, то до пересчета денежных средств выполняется проводка:

Д 20209 «Денежные средства в пути»

К 40906 «Инкассированная денежная выручка»

После пересчета выручки кассой банка выполняется проводка по зачислению средств на расчетный счет клиента, сдавшего выручку, и в кассу банка:

Д 20202

К 20209

и закрывается счет «Инкассированная денежная выручка»:

Д 40906 «Инкассированная денежная выручка»

К расчетный счет клиента, сдавшего выручку

Банки открывают расчетные счета юридическим лицам, банковские счета частным предпринимателям (российским гражданам и иностранным предпринимателям) и частным лицам на основных счетах 401-408. Все клиентские счета являются пассивными счетами и открываются банком при наличии комплекта документов, предъявленных клиентом, подлинность которых проверяется юридической службой банка и службой безопасности банка. Средства на счетах физических лиц отражаются для российских вкладчиков на пассивном основном счете 423, а для вкладчиков-нерезидентов - на основном пассивном счете 426, четвертый и пятый знак по указанным счетам отражает сроки хранения вкладов.

Банки выполняют для клиентов расчетные операции в соответствии с Положением Банка РФ № 2-П «О безналичных расчетах». В российской практике выделяются четыре формы расчетов:

1) расчеты платежными поручениями;

2) расчеты аккредитивами;

3) расчеты чеками;

4) расчеты по инкассо.

Указанные формы расчетов выполняются коммерческими банками в соответствии с установленными правилами, а также при предъявлении клиентами соответствующих платежных документов, как на бумажных носителях, так и в электронном виде.

Важнейшими операциями, выполняемыми банками для клиентов, являются операции по кассовому обслуживанию клиентов, которые выполняются на основании приходных и расходных кассовых документов.

· На основании каких документов банк открывает юридическому лицу банковский счет?

· Какие составляющие в номере лицевого счета отражают юридический статус клиента?

· Кто из должностных лиц банка имеет право подписи на распоряжении на открытие счета клиенту?

· Какие существуют виды аккредитивов в российской практике?

· Какой из двух банков, выполняющих расчеты, называется банком-эмитентом?

· Какой установлен срок для акцепта платежных требований плательщиком?

· Имеет ли право плательщик отказаться от оплаты платежного требования?

· Какой документ служит для сверки кассовых операций?

· На основании какого кассового документа физические лица производят погашение кредитов?

· Кто из должностных лиц в банке отвечает за ведение кассового журнала?

· Положение Центрального Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации»: утв. ЦБР 3 октября 2002 г. № 2-П.

· Положение Центрального Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 26.03.2007 г. № 302-П. - Ч. 3. - С. 200-205.

· Положение Центрального Банка России «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ»: утв. ЦБР 9 октября 2002 г. № 199-П.

xBookID ="xbook134" top.document.title=document.title; chid="part-007"; chnum=7; chkurl(); // doStart(sa); doStart(sa); 5.Учет уставного капитала

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка регламентируется Инструкцией Банка России № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций» от 14 января 2004 г. и Инструкцией Банка России от 22 июня 2002 г. № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации».

В соответствии с Инструкцией № 102-И размещение акций производится следующим образом.

· Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имущества в неденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объеме капитала).

· Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.

· Путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется в акционерный.

· Путем капитализации прочих собственных средств банка, за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов.

Если акции оплачиваются в иностранной валюте, то устанавливается договорный курс, исходя из которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата, может отличаться от договорного курса, то есть рублевый эквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналом акции. Например, если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет выше номинала акции.

Если в оплату акций поступает иностранная валюта, то банку-эмитенту открывается валютный счет в Сберегательном банке РФ или во Внешторгбанке РФ на активном счете «Ностро» (30110).

При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерных обществ». Эмиссионный доход может быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602 «Эмиссионный доход», который является составной частью добавочного капитала банка.

При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Если оплата акций производится путем внесения в уставный капитал основных средств и материальных ценностей, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Д 610 (02, 08-11) «Материальные запасы»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами с соблюдением следующих условий:

· количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);

· каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.

Распределение акций дополнительного выпуска должно быть закончено по истечении одного года с даты начала эмиссии. С момента размещения акций они должны быть оплачены в течение одного года.

Рассрочка оплаты предусматривается только в случае оплаты акций денежными средствами. В этом случае минимальный размер оплаты при их покупке должен составлять 25% стоимости каждой акции. Акции дополнительного выпуска размещаются по рыночной цене, но не ниже их номинальной стоимости.

При отражении в бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.

1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;

2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.

На первом этапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счет в региональном учреждении Банка России на активном счете 30208 «Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций».

Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

Если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:

Д 60401, 610 (08, 09-11)

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Банк должен в течение трех рабочих дней после поступления денежных средств в банк перечислить поступившие в оплату акций средства на накопительный счет, открытый в Банке России, что отражается проводкой:

Д 30202 «Накопительный счет»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счет разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счет банка проводкой:

Д 30102

К 30208

После этого по лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств, поступивших в оплату за акции на лицевые счета, открытые по счету «Уставный капитал», что отразится проводкой:

Д 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объеме фактически реализованных акций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:

Д 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала банка созданного в форме акционерного общества»

К 99999

Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:

· наименование и юридический адрес владельца или фамилия, имя, отчество и адрес владельца - физического лица;

· количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;

· номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.

Необходимо отметить, что все операции, связанные с акциями, отражаются также по счетам депозитарного учета (главы Д действующего Плана счетов).

При подготовке акций к размещению выполняется проводка:

Д 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

К 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

При поступлении оплаты за акции:

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»

На счетах депозитарного учета учет ведется в штуках, при этом отдельно выполняются указанные проводки по разным лицевым счетам на количество полностью оплаченных акций, и на лицевом счете частично оплаченных акций отразится проводка:

Д 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Не полностью оплаченные ценные бумаги»

Эти акции не включаются в реестр акций до их полной оплаты.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразится проводка:

Д 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Полностью оплаченные акции»

К 98040 «Ценные бумаги владельцев»

Если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, приобретенные с оплатой в рассрочку, денежные средства акционеру не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.

Учет уставного капитала

Учет уставного капитала акционерного банка

В соответствии с Инструкцией № 102-И размещение акций производится следующим образом.

Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имущества в неденежной форме (доля такого имущества в уставном капитале создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объеме капитала).

Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.

Путем переоформления внесенных ранее долей в акции, если неакционерный банк преобразуется в акционерный.

Путем капитализации прочих собственных средств банка, за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов.

При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:

Д 30102 «Корреспондентский счет в Банке России»

Д 60401 «Основные средства»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Д 610 (02, 08--11) «Материальные запасы»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);

каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.

При отражении в бухгалтерском учете операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.

1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;

2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.

Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:

Д 30102, 20202, 40702

Если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:

Д 60401, 610 (08, 09--11)

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

Д 30202 «Накопительный счет»

К 30102 «Корреспондентский счет в Банке РФ»

Д 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

К 10207 «Уставный капитал акционерного банка»

Д 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала банка созданного в форме акционерного общества»

Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров, где указываются:

наименование и юридический адрес владельца или фамилия, имя, отчество и адрес владельца -- физического лица;

количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;

номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.

При подготовке акций к размещению выполняется проводка:

Д 98000 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»

К 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

При поступлении оплаты за акции:

К 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами»

Д 98090 «Ценные бумаги вне обращения»

Эти акции не включаются в реестр акций до их полной оплаты.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразится проводка:

Д 98070 «Ценные бумаги, обремененные обязательствами» по лицевому счету «Полностью оплаченные акции»

К 98040 «Ценные бумаги владельцев»

Учет уставного капитала неакционерного банка

Уставный капитал неакционерного банка формируется за счет взносов его участников.

Увеличение уставного капитала может осуществляться за счет дополнительных взносов каждого участника, а также за счет взносов вновь принятых участников и за счет средств самого банка, направленных на капитализацию.

После принятия решения об увеличении уставного капитала, неоплаченная часть капитала будет отражена по счету:

Д 90602 «Неоплаченная часть уставного капитала банка, созданного в форме ООО»

При внесении денежных средств в уставный капитал банка физическим лицом выполняется проводка:

Д 20202 (42301)

К 10208 «Уставный капитал банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью»

Если оплата долей производится в иностранной валюте, то выполняется проводка:

Д 30114 (20202) «Корреспондентский счет «Ностро» в иностранном банке»

На сумму разницы между оценкой долей в рублевом эквиваленте и номиналом акции на день поступления платежа выполняется проводка:

К 10602 «Эмиссионный доход»

Если в уставный капитал вносятся материальные ценности, то выполняется проводка:

Д 60401 «Основные средства» или 610 «Материальные ценности»

Имущество, полученное банком в счет оплаты долей уставного капитала, приходуется по балансу в оценке, определенной Советом директоров, который утверждает акт оценки по каждому объекту.

Для оценки материальных ценностей могут быть использованы определенные способы подтверждения рыночной цены:

получение в письменной форме данных о ценах на аналогичную продукцию;

справки торговых или снабженческих организаций;

сведения об уровне цен в средствах массовой информации;

экспертные заключения о рыночной стоимости объектов основных средств и материальных ценностей консультационной или другой организацией.

Если по желанию участника банка производится возврат доли из уставного капитала неакционерного банка, то выполняется проводка:

К 60322 «Расчеты с прочими кредиторами»

При уменьшении уставного капитала в неакционерном банке при аннулировании выкупленных долей выполняется проводка:

Д 10208 «Уставный капитал неакционерного банка»

К 10502 «Собственные доли уставного капитала банка, созданного в форме общества с ограниченной ответственностью, выкупленные у участников»

Выкупленная доля может быть оплачена собственными средствами банка, если это условие предусмотрено в уставе банка.

Существуют регламентированные правила учета операций по формированию уставного капитала акционерных и неакционерных банков. Порядок формирования уставного капитала банка излагается в Инструкциях Банка России № 102-И «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации» и № 109-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

Уставный капитал акционерных банков отражается по пассивному счету 10207, а уставный капитал неакционерных банков фиксируется на пассивном счете 10208. На лицевых счетах, открытых на указанных счетах, отражаются сведения по каждому акционеру акционерного банка и по каждому участнику неакционерного банка.

Учет операций по формированию уставного капитала в акционерном банке проходит в два этапа.

На первом этапе все средства, внесенные в оплату акций акционерами банка, вносятся на накопительный счет, открытый в учреждениях Банка России. Указанные средства поступают в распоряжение акционерного банка только на втором этапе, то есть после регистрации итогов выпуска Банком России. После этого каждый акционер вступает в полноправное владение акциями. При формировании уставного капитала неакционерного банка при увеличении капитала все денежные средства при оплате долей поступают в распоряжение коммерческого банка, но не учитываются при исчислении нормативов ликвидности банка до утверждения новой величины уставного капитала Банком России.

Вопросы для самопроверки

На каком счете ведется учет уставного капитала в неакционерном банке?

На каком счете ведется учет средств, внесенных акционерами банка до регистрации итогов выпуска Банком России, в акционерном банке?

На каком этапе средства, внесенные акционерами банка, поступают в распоряжение самого банка?

Какие существуют ограничения при оплате уставного капитала банка имуществом?

Какими видами имущества имеют право оплатить акции акционеры банка?

Какие счета в депозитарном учете отражают владельцев акций?

С какой целью используется накопительный счет, открываемый Банком России?

В каких случаях возникает эмиссионный доход при формировании уставного капитала?

Какие возможности получает банк, выкупив часть акций у акционеров?

На каком балансовом счете учитывается эмиссионный доход?

Литература

Инструкция Центрального Банка России «О принятии Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций»: утв. ЦБР 14 января 2004 г. № 109-И.

Инструкция Центрального Банка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 22 июня 2002 г. № 102-И.

Положение Центрального Банка России «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»: утв. ЦБР 26.03.2007 г. № 302-П. -- Ч. 3 «Характеристика счетов». -- С. 60--63.

УК кредитных организаций может быть сформирован как в акционерной, так и в неакционерной форме. Учредители нового банка должны сдать в регистрирующий орган БР пакет документов, предусмотренных действующим законодательством для рассмотрения вопроса о регистрации нового КБ. В число указанного пакета документов входит устав вновь образуемого банка, учредительный договор, а также протоколы собраний учредителей, на которых указанные документы утверждены. В каждом субъекте РФ (область, край, автономная республика, города Москва и Санкт-Петербург), открыты ГУ ЦБРФ, в структуру которых входит управление рецензирования КБ. Кроме того, в субъектах РФ открыты отделения БР и расчетно-кассовые центры (РКЦ).

Минимальная величина УК для вновь образуемого банка – рублевый эквивалент 5 млн. евро. В число участников российского КБ могут войти: РФ, субъекты РФ и органы местного самоуправления, гос. организации, негос. организации, физ. лица, нерезиденты. Это основные категории акционеров или пайщиков.

В качестве взноса в УК, т.е. в оплату приобретенных участником акций или долей УК, принимаются:

а)ден. средства в рублях.

б)ден. средства в ин. валюте, проконвертированной в рубли по курсу, зафиксированному в учредительном договоре.

в)имущество в виде объектов основных средств и материальных запасов, но при условии, что данные объекты имущества будут использованы банком в его деятельности (т.е. объекты нематериальных активов, а также ценные бумаги не имеют право принимать как взнос в УК). Максимальная величина взноса в УК в не денежной форме не может превышать 20 % от объявленной величины УК.

Вышеуказанный пакет документов рассматривается БР и утверждается, если его содержание соответствует действующему законодательству. Банку выдается Свидетельство о регистрации в качестве юр. лица и открывается в соответствующем учреждении БР кор. счет (30102). Новому банку предоставляется один месяц на формирование УК. В течение этого периода кор. счет выполняет функции накопительного счета, т.е. по нему отражается суммы поступивших ден. средств от учредителей банка, однако использовать поступившие средства образуемый банк не имеет право. В момент регистрации нового банка в качестве юр. лица весь объявленный УК является неоплаченным. При этом КБ, как и любые другие хозяйствующие субъекты на территории РФ, должны начать ведение бух. учета с даты своей регистрации в качестве юр. лица.

Для отражения в учете неоплаченной величины УК используются внебалансовые счета: 90601 (А), 90602 (А):

а)Отражается в учете объявленный УК нового акционерного КБ (АКБ) в день его регистрации: Дт 90601 – Кт 99999 – на 100 % от объявленной суммы УК.

б)По мере фактического поступления средств от учредителей в оплату приобретенных ими акций сумма неоплаченной части УК уменьшается: Дт 99999 – Кт 90601 – на сумму, поступившую в УК от учредителя.

К концу срока, предоставленного банку для формирования УК остаток по счету 90601 должен обнулиться, т.е. УК нового АКБ полностью оплачен.

Для учета фактически сформированного банком УК используются балансовые счета: 10207 (П) «УК кредитных организаций, созданных в форме АО», 10208 (П) «УК кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью». Указанием ЦБРФ от 11.12.2006 № 1757-У с 01.01.2007 изменены порядок учета УК кредитных организаций. Исключены: по счету 102: 10201 – 10206; по счету 103: все счета исключены полностью; по счету 104: все счета исключены полностью.

Особенности учета УК акционерного КБ.

По мере поступления средств от учредителей в оплату приобретаемых акций суммы поступлений отражаются на лицевых счетах, открытых для каждого

вносителя по балансовому счету 10207. Если взнос в оплату акций производится в денежной форме, то он зачисляется на кор. счет, открытый в БР: Дт 30102 – Кт 10207 – по лицевым счетам учредителей.

Если взнос в оплату акций поступает в виду имущества, то сумму взноса отражается на счете по учету соответствующего вида имущества:

а)от учредителя поступил объект основных средств в качестве взноса в оплату приобретаемых им акций: Дт 60401 – Кт 10207.

б)от учредителя поступили объекты материальных запасов (в виду хозяйственного инвентаря и принадлежностей) в качестве взноса в оплату приобретаемых им акций: Дт 61009 – Кт 10207.

Все вносители средств в УК акционерного КБ будут признаны акционерами (т.е. получат право на владение акциями данного банка) только после того, как БР утвердит отчет АКБ по итогам формирования УК.

По действующему законодательству КБ обязаны вести депозитарный учет любых проводимых ими операций с ценными бумагами.

Этот учет ведется на счетах группы Д «Счета ДЕПО». Особенность депозитарного учета - он ведется в штуках, т.к. главная цель депозитарного учета – это обеспечить сохранность ценных бумаг, с которыми работает данная кредитная организация.

Глава Д состоит из двух разделов:

1)Активные счета – для учета ценных бумаг по месту их хранения.

2)Пассивные счета – для учета ценных бумаг в разрезе их владельцев.

Т.к. УК АКБ формируется путем выпуска банком в обращение его собственных акций (т.е. ценных бумаг), то АКБ обязан начать ведение депозитарного учета с момента своей регистрации в качестве юр. лица.

Пример:

1.Банком подготовлены к выпуску в обращение сертификаты собственных обыкновенных акций на бумажном носителе: Дт 98000 – Кт 98090.

2.От учредителей поступили средства (как в денежной, так и в неденежной форме) в оплату приобретаемых ими акций банка: Дт 98090 – Кт 98070.

3.БР утвердил отчет АКБ по итогам формирования УК (т.е. у акций появились владельцы): Дт 98070 – Кт 98040.

4.Часть владельцев акций созданного АКБ пожелала получить их сертификаты, т.к. намерены сами обеспечить их сохранность: Дт 98040 – Кт 98000.

Сразу после утверждения отчета АКБ по итогам формирования УК производится «разблокирование» кор. счета в БР, т.е. банк, получивший лицензию, теперь вправе использовать средства, поступившие от учредителей в УК.

Учет операций по увеличению УК действующего АКБ.

Банк зарегистрировал проспект эмиссии дополнительного выпуска собственных акций с целью увеличения УК (сумма, номинал акций, количество акций, выпускаемых в обращение).

Для сбора средств, поступающих в оплату акций дополнительного выпуска, банку будет открыт накопительный счет в БР (30208), на который должны быть зачислены все денежные средства, поступающие в оплату акций.

Пример:

1.От негос. организации из другого банка поступили средства в оплату акций доп. выпуска: Дт 30208 (А+) – Кт 60322 (П+).

Для учета средств, поступивших за акции доп. выпуска в разрезе вносителей используется счет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (каждому из вносителей по счету 60322 открывается отдельный лицевой счет).

2.Клиент-негос. коммерческая организация перечислила банку средства со своего расчетного счета в оплату приобретаемых им акций доп. выпуска:

а)Дт 40702 – Кт 60322.

б)Т.к. средства клиента находятся на кор. счете в БР, то именно оттуда они перечисляются на накопительный счет (в течение трех банковских дней после поступления платежного поручения от клиента): Дт 30208 (А+) – Кт 30102 (А-).

3.От физ. лица в оплату акций доп. выпуска поступили в кассу банка наличные деньги:

а)Дт 20202 – Кт 60322.

б)В течение трех дней указанная сумма должна быть перечислена на накопительный счет: Дт 30208 – Кт 30102.

4.При выпуске акций доп. выпуска банки имеют право часть средств принимать в неденежной форме: физ. лицо произвело передачу банку легкового автомобиля в оплату приобретаемых им акций доп. выпуска: Дт 60401 (А+) – Кт 60322 (П+).

Также как и при учете акций первого выпуска банк обязан использовать внебалансовый счет 90601, а также вести депозитарный учет всего процесса выпуска в обращение доп. акций.

После того как БР утвердит отчет АКБ по доп. выпуску акций:

а)Производится разблокирование накопительного счета, и находящиеся на нем средства перечисляются на кор. счет банка в БР: Дт 30102 (А+) – Кт 30208 (А-).

б)Все юр. и физ. лица, оплатившие акции доп. выпуска, признаются акционерами банка; для учета их взноса в УК закрываются лицевые счета по счету 60322, и открываются лицевые счета по счету 10207: Дт 60322 (П-) – Кт 10207 (П+).

Уставный капитал - совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей-участников компании, зарегистрированная в учредительных документах. Увеличение или уменьшение уставного капитала осуществляется в установленном порядке, и после внесения изменений в учредительные документы компании.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Минимальный уставный капитал открытого акционерного общества должен составлять не менее 1000-кратной, незакрытого общества - не менее 100-кратной суммы минимального размена оплаты труда на дату государственной регистрации. Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100-кратной величины минимального размера оплаты труда на дату представления документов для государственной регистрации общества. На момент государственной регистрации обществ их уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение года с момента их регистрации.

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете «Уставный капитал». Аналитический учет ведется по учредителям компании, стадиям формирования капитала и видам акций.

В соответствии со Стандартами эмиссии акций при учреждении акционерных обществ, дополнительных акций, облигаций и их проспектов эмиссии, утвержденными постановлением Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг РФ от 17.09.96г. № 19, размещение акций акционерных обществ осуществляется путем их распределения среди учредителей при учреждении акционерного общества, распределения дополнительных акций среди акционеров, подписки или конвертации. В общем виде процедура любого из указанных способов эмиссии включает:

* принятие решения акционерным обществом о выпуске акций;
* подготовка проспекта эмиссии акций (в необходимых случаях);
* государственная регистрация выпуска акций и регистрация проспекта их эмиссии (в необходимых случаях);
* изготовление сертификатов акций и раскрытие информации, содержащейся в проспекте эмиссии;
* размещение акций;
* регистрация отчета об итогах выпуска акций;
* внесение необходимых изменений в устав и их государственная регистрация.

Выпуск акций для размещения среди учредителей акционерного общества осуществляется в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах».

Уставом общества должны быть определены количество и номинальная стоимость акций, приобретенных акционерами (размещенные акции), и могут быть определены количество и номинальная стоимость акций, которые общество вправе размещать дополнительно к размещенным акциям (объявленные акции).

В соответствии с постановлением ФК ЦБ от 17.09.96 № 19 о стандартах эмиссии ценных бумаг при распределении акций среди учредителей акционерного общества при его учреждении, если число учредителей превышает 500 и (или) объем эмиссии превышает 50 000 МРОТ, необходима регистрация проспекта эмиссии. При этом налог на операции с ценными бумагами не оплачивается, так как осуществляется первый выпуск ценных бумаг после государственной регистрации.

Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50% уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации. Оплата акций и иных ценных бумаг общества может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами, имеющими денежную оценку. Форма оплаты акций общества при его учреждении определяется договором о создании общества или уставом общества, а дополнительных акций и иных ценных бумаг - решением об их размещении. Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25% от их номинальной стоимости.

Акции и иные ценные бумаги, которые должны быть оплачены не денежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций.

Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.

При оплате дополнительных акций и иных ценных бумаг общества не денежными средствами оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг, производится советом директоров (наблюдательным советом) общества по рыночной стоимости.

Устав общества может содержать ограничения на виды имущества, которым могут быть оплачены акции общества.

В случае неполно и оплаты акции в сроки, определенные уставом, акция поступает в распоряжение общества, о чем в реестре акционеров общества делается соответствующая запись. Деньги и (или) иное имущество, внесенные в оплату акции по истечении года, не возвращаются. Уставом общества может быть предусмотрено взыскание неустойки (штрафа, пени) за неисполнение обязанности по оплате акций.

Акции, поступившие в распоряжение общества, не предоставляют право голоса, не учитываются при подсчете голосов, по ним не начисляются дивиденды. Такие акции должны быть реализованы не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, в противном случае общее собрание акционеров должно принять решение об уменьшении уставного капитала общества путем погашения указанных акций.

Уставный капитал общества может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций или размещения дополнительные акций. Дополнительные акции могут быть размещены обществом только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества.

При принятии решения эмитентом об увеличении уставного капитала путем выпуска акций определяется размер эмиссии и ее форма.

В необходимых случаях разрабатывается проспект эмиссии, в случаях, когда проспект эмиссии не должен разрабатываться, составляется документ о выпуске ценных бумаг с указанием условий выпуска и конкретного направления средств, мобилизируемых в результате эмиссии, перечня инвесторов с указанием количества приобретаемых ими ценных бумаг и отражением того факта, что инвесторы знакомы с условиями обращения ценных бумаг и целями инвестирования.

Регистрация проспекта эмиссии акций производится в соответствующих органах. При регистрации проспекта эмиссии уплачивается налог на операции с ценными бумагами в размере 0,8% от суммы эмиссии.

В случае открытого размещения проспект эмиссии акций публикуется в количестве, достаточном для информирования всех потенциальных покупателей акций.

При размещении акций эмитент и инвестиционные институты, производящие по соглашению с эмитентом продажу ценных бумаг, обязаны обеспечить каждому покупателю доступ к информации о продаваемых ценных бумагах.

Размер зарегистрированной эмиссии акций для увеличения уставного капитала является объявленным уставным капиталом.

Уставный капитал акционерного общества формируется в пределах объявленного по мере поступления денежных средств и иного имущества в оплату акций.

Поступление денежных средств и иного имущества в счет оплаты стоимости акций отражается на счете 85 «Уставный капитал» субсчет «Оплаченный капитал».

Учет неоплаченных акций по номинальной стоимости ведется на забалансовом счете 011 «Неоплаченные акции».

Оплата акций общества осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже их номинальной стоимости. Размещение акций по цене ниже их рыночной стоимости общество вправе осуществлять в случаях:

§ размещения дополнительных обыкновенных акций акционерам - владельцам обыкновенных акций, имеющим преимущественное право приобретения таких акций по цене не ниже 90% их рыночной стоимости;
§ размещения дополнительных акций при участии посредника по цене не ниже их рыночной стоимости более чем на размер вознаграждения посредника, установленный в процентном отношении к цене размещения таких акций.

В случае если акции акционерного общества реализуются по цене, превышающей номинальную стоимость, то разница между продажной и номинальной стоимостью (эмиссионный доход) рассматривается как его добавочный капитал, учет которого ведется на счете 87.

Для оценки имущества, средств в расчетах и других видов активов банков, созданных в форме акционерных обществах, производится расчет чистых активов.

Чистые активы - это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.

Сумма активов, принимаемых к расчету, включает данные следующих разделов актива баланса: I «Нематериальные активы», II «Инвестиции», IV «Дебиторы» (за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал), V «Прочие активы» (за исключением налога на добавленную стоимость и номинальной стоимости собственный акций, выкупленных у акционеров).

Сумма пассивов, принимаемых к расчету, включает данные следующих разделов пассива баланса: статья целевые финансирование и поступления раздела VII «Капитал и резервы», X «Кредиторы», XI «Прочие пассивы» (за исключением доходов будущих периодов и фондов потребления).

Оценка статей бухгалтерского баланса, участвующих в расчете стоимости чистых активов, производится в валюте РФ по состоянию на 31 декабря отчетного года.

При определении чистых активов нематериальные активы принимаются в расчет, если они отвечают следующим требованиям:

§ непосредственно используются обществом в основной деятельности и приносят доход (права пользования земельными участками, природными ресурсами; права, возникающие из патентов, лицензий на осуществление банковской деятельности, ноу-хау, программных продуктов; монопольные права и привилегии, включая лицензии на иные, не запрещенные законодательством РФ виды деятельности, организационные расходы, знаки обслуживания и т.п.);
§ затраты, связанные с их приобретение (созданием), документально подтверждены;
§ право общества на владение нематериальными, активами подтверждено документом (патентом, лицензией, актом, договором и т.п.), выданным в соответствии с законодательством РФ.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года, в соответствии с годовым бухгалтерским балансом, предложенным для утверждения акционерам общества, или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов обществ оказывается меньше его уставного капитала, общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, ню превышающей стоимости его чистых активов.

Если при тех же условиях стоимость чистых активов общества оказывается меньше величины минимального уставного капитала, общество обязано принять решение о своей ликвидации. В противном случае акционеры, кредиторы общества, а также органы, уполномоченные государством, вправе требовать его ликвидации в судебном порядке.

Учет уставного капитала акционерного банка

УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

Порядок формирования уставного капитала акционерного банка регламентируется Инструкцией Банка России № 109-И ʼʼО порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операцийʼʼ от 14 января 2004 ᴦ. и Инструкцией Банка России от 22 июня 2002 ᴦ. № 102-И ʼʼО правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными организациями на территории Российской Федерацииʼʼ.

В соответствии с Инструкцией № 102-И размещение акций производится следующим образом.

1) Путем приема от инвесторов взносов в уставный капитал банка в виде зданий и имуществ а в неденежной форме (доля такого имущества в УК создаваемого банка не должна превышать 20% в общем объёме капитала).

2) Путем продажи акций за валюту Российской Федерации или за иностранную валюту. Продажа акций осуществляется на основании договоров купли-продажи с покупателями акций. Размещение акций может производиться брокерами, заключившими договоры комиссии или договоры-поручения с банком-эмитентом.

В случае если акции оплачиваются в иностранной валюте, то устанавливается договорный курс, исходя из которого производится оплата. Валютная цена за акцию должна быть единой для всех инвесторов, поскольку реальный курс рубля к иностранной валюте, в которой производится оплата͵ может отличаться от договорного курса, то есть рублевый эквивалент, поступающий в оплату, не будет совпадать с рублевым номиналом акции. К примеру, в случае если растет курс доллара США, то фактическая оплата будет выше номинала акции.

В случае если в оплату акций поступает иностранная валюта͵ то банку-эмитенту открывается валютный счёт в Сберегательном банке РФ или во Внешторгбанке РФ на активном счете ʼʼНостроʼʼ (30110).

3) Путем переоформления внесенных ранее долей в акции , в случае если неакционерный банк преобразуется в акционерный.

4) Путем капитализации прочих собственных средств банка , за исключением начисленных, но не выплаченных дивидендов. В этом случае размещение акций выполняется на основании решения общего собрания акционеров без заключения договоров, кроме случаев капитализации начисленных дивидендов.

При создании банка все выпущенные акции должны быть размещены и оплачены полностью с момента регистрации банка. При первом выпуске акций они размещаются среди учредителей только по номинальной стоимости. Средства, поступившие в оплату акций, отражаются по счету 10207 ʼʼУК кредитных организаций, созданных в форме АОʼʼ. Эмиссионный доход должна быть получен банком только при выпуске дополнительных акций в сумме превышения цены размещения акций над номинальной стоимостью. Эмиссионный доход отразится на пассивном счете 10602 ʼʼЭмиссионный доходʼʼ, который является составной частью добавочного капитала банка.

При поступлении денежных средств в оплату акций отражается проводка:

Д 30102 ʼʼКорреспондентский счёт в Банке Россииʼʼ К 10207 ʼʼУК акционерного банкаʼʼ

В случае если оплата акций производится путем внесения в уставный капитал базовых средств и материальных ценностей , то выполняется проводка:

Д 60401 ʼʼОсновные средстваʼʼ

Д 610 (02, 08–11) ʼʼМатериальные запасыʼʼ

К 10207 ʼʼУставный капитал акционерного банкаʼʼ

При дополнительном выпуске акций при увеличении уставного капитала банка на основании решения общего собрания акционеров акции распределяются между акционерами с соблюдением следующих условий :

Количество распределяемых дополнительных акций должно быть пропорционально количеству размещенных акций каждой категории (обыкновенных и привилегированных);

Каждому акционеру-владельцу определенной категории акций распределяется целое число акций определенной категории пропорционально числу принадлежащих ему акций.

При отражениив бухучёте операций по дополнительному выпуску акций выделяются два этапа.

1) с момента регистрации выпуска акций до регистрации итогов выпуска Банком России;

2) после регистрации итогов выпуска акций до оприходования средств акционеров в уставный капитал банка.

На первом этапе после регистрации выпуска дополнительных акций банку-эмитенту открывается накопительный счёт в региональном учреждении Банка России на активном счете 30208 ʼʼНакопительные счета кредитных организаций при выпуске акцийʼʼ.

Поступившие за акции денежные средства отражаются проводкой:

Д 30102, 20202, 40702 К 60322 ʼʼРасчеты с прочими кредиторамиʼʼ

В случае если оплата производится основными средствами и материальными ценностями, то выполняется проводка:

Д 60401, 610 (08, 09–11) К 60322 ʼʼРасчеты с прочими кредиторамиʼʼ

Д 30202 ʼʼНакопительный счетʼʼ К 30102 ʼʼКорреспондентский счёт в Банке РФʼʼ

На втором этапе после регистрации итогов выпуска Банком РФ накопительный счёт разблокируется, и денежные средства зачисляются на корреспондентский счёт банка проводкой:

Д 30102 К 30208

После этого по лицевым счетам каждого акционера производятся перечисления средств, поступивших в оплату за акции на лицевые счета͵ открытые по счету ʼʼУставный капиталʼʼ, что отразится проводкой:

Д 60322 ʼʼРасчеты с прочими кредиторамиʼʼ К 10207 ʼʼУставный капитал акционерного банкаʼʼ

Регистрация итогов выпуска Банком РФ осуществляется в объёме фактически реализованных акций. Неоплаченная к этому сроку часть акций отразится на внебалансовом счете:

Д 90601 ʼʼНеоплаченная сумма УК банка созданного в форме АОʼʼ К 99999

Проданные акции регистрируются в реестрах акционеров , где указываются:

Наименование и юридический адрес владельца или ФИО и адрес владельца – физического лица;

Количество акций, проданных акционеру и стоимость их реализации;

Номер, серия, вид акций и их номинальная стоимость.

При подготовке акций к размещению выполняется проводка:

Д 98000 ʼʼЦБ на хранении в депозитарииʼʼ К 98090 ʼʼЦБ вне обращенияʼʼ

При поступлении оплаты за акции:

Д 98090 ʼʼЦБ вне обращенияʼʼ К 98070 ʼʼЦБ, обремененные обязательствамиʼʼ

Д 98090 ʼʼЦБ вне обращенияʼʼ

К 98070 ʼʼЦБ, обремененные обязательствамиʼʼ по лицевому счету ʼʼНе полностью оплаченные ЦБʼʼ

Эти акции не включаются в реестр акций до их полной оплаты.

После регистрации отчета об итогах выпуска акций в депозитарном учете отразится проводка:

Д 98070 ʼʼЦБ, обремененные обязательствамиʼʼ по лицевому счету ʼʼПолностью оплаченные акцииʼʼ

К 98040 ʼʼЦенные бумаги владельцевʼʼ

В случае если в установленный срок акционер не рассчитался полностью за акции, приобретенные с оплатой в рассрочку, денежные средства акционеру не возвращаются, а акции поступают в распоряжение банка-эмитента.

Учет уставного капитала акционерного банка - понятие и виды. Классификация и особенности категории "Учет уставного капитала акционерного банка" 2017, 2018.